21年春东财《会计职业道德》综合作业[答案]

21年春东财《会计职业道德》综合作业[答案]满分答案

东财《会计职业道德》综合作业

试卷总分:100  得分:100

一、单选题 (共 10 道试题,共 40 分)

1.注册会计师的生命是（ ）。

A.独立性

B.保密性

C.客观和公正

D.专业胜任能力

正确答案:-----

正确答案:-----

 

2.在下列各项中，企业的会计人员在面临企业的利益与债权人的利益相冲突或者企业的利益与国家的利益相冲突的情况时，应该采取的行为是（ ）。

A.与各级人员沟通

B.主动辞职

C.只维护企业利益

D.只维护债权人利益

正确答案:-----

 

3.在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于自我履行措施的是（ ）。

A.完善社会制度

B.自我控制

C.完善社会规章

D.完善社会法律

正确答案:-----

 

4.一夫多妻在下列（ ）时期被认为是道德的。

A.原始社会

B.奴隶社会

C.封建社会

D.社会主义社会

正确答案:-----

 

5.独立性原则的体现是（ ）。

A.诚信

B.客观和公正

C.应有的关注

D.专业胜任能力

 

6.专业职业是相对（ ）而言的。

A.企业投资

B.商业性投资

C.企业投机

D.商业性投机

正确答案:-----

 

7.注册会计师职业道德的核心是（ ）。

A.独立性

B.客观和公正

C.诚信

D.保密性

正确答案:-----

 

8.守信是指（ ）。

A.言行与内心思想是一致的

B.遵守自己所作出的承诺，讲信用

C.遵循客观和公正原则

D.不弄虚作假

正确答案:-----

 

9.当前社会所呼唤的职业道德的核心是（ ）。

A.追求利润最大

B.公平

C.诚信

D.专注

正确答案:-----

 

10.安然公司的会计公司是（ ）。

A.毕马威

B.安永

C.安达信

D.德勤

正确答案:-----

 

21年春东财《会计职业道德》综合作业[答案]多选题答案

二、多选题 (共 10 道试题,共 40 分)

11.下列选项中，（ ）是专业职业的特征。

A.职业自律

B.准入性

C.准出性

D.社会责任

正确答案:-----

 

12.注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，其中包括（ ）。

A.内幕消息

B.公司营业执照复印件

C.总裁的任期

D.企业的关联方

正确答案:-----

E.供应商清单

 

13.在下列各项中，会计人员应该不断学习和提高的技能包括（ ）。

A.专业操作能力

B.会计理论水平

C.沟通能力

D.职业判断能力

正确答案:-----

E.专业胜任能力

 

14.会计师职业道德主要包括（ ）。

A.爱岗敬业

B.坚持准则

C.诚实守信

D.客观公正

正确答案:-----

E.廉洁自律

 

15.在下列各项中，会计职业道德教育的基本方法包括（ ）。

A.对会计人员开设相关课程

B.社会舆论引导

C.在学校教育中添加相关内容

D.孩童教育

正确答案:-----

E.典型案例教育

 

16.在下列各项中，属于会计职业道德教育的是（ ）。

A.职业基础教育

B.职业素质教育

C.职业纪律教育

D.职业道德信念培养

正确答案:-----

E.职业道德意志培养

 

17.会计师职业特征的特殊性表现在（ ）。

A.维护雇主的利益

B.维护社会公众的利益

C.提供的是诚信产品

D.会计职业道德涉及社会的方方面面

正确答案:-----

 

21.决定一个职业生存与发展的主要条件有（ ）。

A.报酬水平

B.职业道德

C.专业水平

D.社会认可度

正确答案:-----

E.行业成熟程度

 

19.社会主义社会的道德标准有（ ）。

A.劳动光荣

B.自由平等

C.热爱集体

D.大公无私

正确答案:-----

 

20.在下列各项中，会计职业道德缺失的理论包括（ ）。

A.环境论

B.利益论

C.“经济人”假设

正确答案:-----

D.成本效益论

正确答案:-----

E.体制论

 

三、判断题 (共 10 道试题,共 20 分)

21.在提高会计职业道德水平的措施中，自我履行和强制履行措施是对立统一的，二者相互交融、互为条件。（ ）

 

22.法律是通过自律起作用，道德是通过他律起作用。（ ）

 

23.会计职业道德自律是以会计职业良心为核心的，会计职业良心是对职业责任的自觉意识，是职业会计人认识、情感和信念在职业会计人意识中的统一。（ ）

 

24.专业职业作为一个整体承担一定的社会责任，同时拥有特殊的权利。（ ）

 

25.注册会计师不能因介绍他人产品或服务而收受佣金，这会导致注册会计师客观和公正性地丧失。（ ）

 

26.前任会计师应当根据所了解的情况对后任会计师的询问作出及时、充分地答复。 （ ）

 

27.会计专业学生的培养目标，是德才兼备，以才为先。（ ）

 

28.虽然会计师事务所是独立的中介服务机构，但是出于利益动机，如果能够获得更多审计费用，有些事务所会帮助企业进行会计造假。（ ）

 

29.如果一名会计从业人员存在职业道德方面的缺失，即使拥有深厚的理论基础，其给出的意见也可能会损害利益相关者的利益。（ ）

 

30.只有通过社会法律、社会制度、集体纪律和社会规章等方面对个体加以强制性的约束，才可以提高会计职业道德水平。（ ）

 

21年春东财《会计职业道德》综合作业[答案]历年参考题目如下：

《职业判断和会计职业道德》课程期末复习资料
 
第一部分：《职业判断和会计职业道德》课程讲稿章节目录
第一章　概述
第一节　相关概念
第二节　会计利益相关者
第三节　会计职业判断
第四节　会计职业道德
第二章  会计政策选择与会计估计
第一节　会计政策及其变更
第二节　会计估计及其变更
第三节　会计政策变更与会计估计变更的划分
第四节　会计政策变更与会计估计变更的会计处理
第五节　会计职业判断问题
第三章  盈余管理
第一节  盈余管理的概念
第二节  盈余管理的动机
第三节  盈余管理的手段
第四章　企业会计职业道德及其规范
第一节　会计人员行为与职责定位
第二节　企业会计职业道德监管模式的演进
第三节　企业会计职业道德规范的内涵
第五章　注册会计师职业道德及其规范
第一节　注册会计师职业道德概念及特征
第二节　注册会计师职业道德历史发展
第三节　注册会计师职业道德的基本内容
第六章　商务伦理风险与会计职业道德冲突
第一节　商务伦理风险与会计职业道德冲突概述
第二节　商务伦理风险与会计职业道德冲突种类及内容
第三节　商务伦理风险与会计职业道德冲突解决
第七章  会计师事务所诚信监管及其评价
第一节  会计师事务所诚信监管的概念
第二节  会计师事务所诚信监管的特征
第三节  会计师事务所诚信监管的内容
第四节  会计师事务所诚信监管的评价
 
第二部分：各章节复习资料
第一章　概述
（一）掌握以下概念
1.伦理：伦理是指人与人之间关系的道理。伦理与法律相互补充，同时又与法律不同，以自发形式如社会舆论、风俗习惯、良心、道德理想等管理社会。
 
2.伦理学：伦理学是哲学的一个分支，研究范围包括道德行为和不道德行为。其管理作用是协调与管理人际关系，通过人们的善恶评价体系标准，管理人们的社会行为。
 
3.道德：道德是一种社会意识形态，是依靠社会舆论、人们内心的信念、传统习惯的善恶评价方式来调节人与人、个人与社会、人与自然、人与自身的伦理关系的行为准则、行为规范的总和。
 
4.职业道德：职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵守的行为准则，是道德在职业活动领域中的具体体现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。
（二）理解以下知识点
1. 道德所包括的内容
道德包括主观和客观两个方面的内容。
主观方面：包括道德活动主体的道德意识、道德判断、道德信念、道德情感、道德意志、道德修养、道德品质等。
客观方面：是指特定的社会关系对社会成员的客观要求，包括道德关系、道德标准、道德原则、道德规范等。
 
2. 道德与伦理的关系
①伦理关系是构成道德关系的前提，道德关系表现且调控着伦理关系；
②道德关系健康，则伦理关系和谐，道德关系紧张，则伦理关系混乱。
 
3. 诚信的概念和内容
概念：诚信是指诚实、守信，也就是实事求是、真实客观、不弄虚作假、无妄无欺，它要求人们言行一致，表里如一，忠诚为人，以诚待人。诚信作为一种信念是人们追求的一种理想目标
内容：三个层次的内容：一是社会个体之间相互尊重、相互爱护、和谐共处的义务，二是社会全体的诚信观念和相应规范，三是现代政府的诚信行为。
 
4. 利益相关者
（1）利益相关者的概念和企业利益相关者的主要内容。
利益相关者是指影响组织行为、决策、政策、活动或目标的人或团体，或是受组织行为、决策、政策、活动或目标影响的人或团体。
企业利益相关者包括所有者、管理人员、客户、员工、债权人、供应商、政府、专业投资机构、教育机构、竞争对手、媒体、地方社区等。
（2）利益相关者分析的步骤和内容。
利益相关者分析的步骤和内容如下：
①详细列示利益相关者及其关系。
②勾画利益相关者联盟。
③评估每一位利益相关者的利害关系本质。
④评估每一位利益相关者的力量本质。
⑤利益相关者道德责任分析。
（3）企业各利益相关者的利益要求。
①股东的利益要求是追求利润并实现其他战略目标
②企业管理者追求更高薪酬、在职消费以及职业声誉
③雇员追求工资收入、各种福利和晋升机会
④债权人关心投入到企业中的本金和利息能否顺利收回
⑤供应商和经销商可能关心自己与企业的交易中是否能够保持永久性的关系
⑥消费者追求购买一种安全稳定的产品，并获取更多的消费者剩余
⑦政府希望企业提供更多的税收
⑧特殊利益团体和社区希望企业能够为改善周边的环境尽更多的力量
 
5. 会计职业判断的概念、特点和内容
（1）会计职业判断的概念
会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和规章等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验，通过识别、计算、分析、比较等方法，对不确定性会计事项所作的裁决与断定的思维过程。
（2）会计职业判断的特点
①目标性：会计人员除了希望判断选择的结果能及时、恰当反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。
②主观性：会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个客观标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。
③权衡性：会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。
④受制约性：会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素有：
1）社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；
2）会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；
3）会计人员自身的业务技能与职业道德水准。
（3）会计职业判断的具体内容
①选择与协调：经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、揭示时需要多个会计原则之间作出选择。
②重要性原则：要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。对于一项经济事项是否重要，是否对企业会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。
③会计处理方法的选择：由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法。
④会计估计。需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量。
 
6. 会计职业道德
（1）概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现。
（2）会计职业道德的特征
①鲜明的政治性和原则性。社会主义制度下的会计工作既具有明确的经济目的,又具有明确的政治目标。同时, 会计又是一项政策性很强的工作,这种政策性决定了会计工作的原则性
②科学性和时代性。不同历史背景下有不同的道德标准。会计工作应采用科学的组织方法、管理方法来对社会经济活动进行科学管理。会计工作的科学性要求会计人员必须努力学习新知识，钻研业务，掌握现代科学的财务管理知识和方法，并且具有严谨工作作风。同时，会计工作还应与时代脉搏相结合，要勇于创新，与时俱进。
③广泛的社会性。会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
④规范性和约束性。会计人员是会计工作的具体操作者，其自身素质和形象非常重要，必须有一定的规范性和约束性，明确会计人员“应该怎样做”的界线。
⑤职业性。会计职业道德与会计职业活动紧密相连，具有鲜明的会计职业特征。
⑥从属性。会计职业道德从属于社会道德，具有一般社会道德的特点。一切职业道德具有的共同特征，如忠于职守、提供最佳服务，让服务对象满意、让社会公认等，也必然会在会计人员职业道德中得到体现。
⑦继承性。不同的社会经济发展阶段，会计职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为道德要求的核心内容将被继承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同的会计职业道德规范。
⑧利益驱动性。允许会计人员合理、合法地获得自身利益，但对不合理不合法地获取违法利益、损害国家和社会公共利益的行为要进行反对。
⑨广泛的社会渗透性。纵向上，会计人员职业道德随着会计行为贯穿于人类社会的始终，渗透到人类社会的各个发展阶段。横向上，会计人员职业道德渗透到各个国家和地区，以及渗透到每个企业、行政单位、社会团体，对这些单位的会计工作产生重大影响。
（3）会计职业道德的构成要素。
①会计职业理想，会计人员的择业目标，或维持生计，或发展个性，或承担社会义务，或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂；
②会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员在从事会计活动时，既认真负责，精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础；
③会计职业责任，即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担（或被赋予）的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准；
④会计职业技能，包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。它是会计人员圆满完成会计工作的技术条件；
⑤会计工作纪律。保密性、廉正性（正直、诚实、廉洁）与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准；
⑥会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。
 
第二章  会计政策选择与会计估计
（一）掌握以下概念
1.会计政策变更：会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
 
2.会计估计变更：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
（二）理解以下知识点
1.会计政策的概念和种类
（1）概念
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。
（2）企业主要的会计政策
发出存货成本的计量；长期股权投资的后续计量；投资性房地产的后续计量；固定资产的初始计量；生物资产的初始计量；无形资产的确认；非货币性资产交换的计量；收入的确认；合同收入与费用的确认；借款费用的处理；合并政策。
 
2.会计估计的概念和种类
（1）概念
会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。
（2）主要的会计估计
存货可变现净值的确定；采用公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定；固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定；消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法；使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法；可收回金额的确定；合同完工进度的确定；权益工具公允价值的确定；债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定；预计负债金额的确定；金融资产公允价值的确定；承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配；探明矿区权益、井及相关设施的折耗计提方法，与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法，弃置费用的确定；与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定
 
3. 会计政策变更与会计估计变更的划分基础
①以会计确认是否发生变更作为判断基础。—般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认、计量的变更一般会引起列报项目的变更。
②以计量基础是否发生变更作为判断基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
③以列报项目是否发生变更作为判断基础。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。当然，在实务中，有时列报项目的变更往往伴随着会计确认的变更或者相反。
④根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
⑤企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
 
4. 追溯调整法的概念和基本原理
（1）概念
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
（2）追溯调整法的基本原理
①追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
②采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整 。
③追溯调整法有四个步骤：一是计算确定会计政策变更的累积影响数；二是即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中；三是在会计政策变更当年，调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目；四是进行附注说明。
 
5. 未来适用法的概念和基本原理
（1）概念
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日足以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
（2）未来适用法的基本原理
①未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日足以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
②采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。
③在会计估计变更当期及以后期间，采用ABC会计估计。（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期确认。
 
6. 会计政策选择应考虑的因素
①国家法规和经济政策；
②经济形势与对外经贸往来；
③企业组织形式与资本结构；
④企业的经营特点和发展状况；
⑤通行惯例与会计理论研究水平；
⑥教育状况和会计人员素质。
 
7. 会计职业判断的相关内容
（1）会计职业判断的经济后果
第一，造成了会计信息的不确定性，只要企业在宏观会计政策范围内对会计处理方法有选择的权力，这种不确定性就始终存在。
第二，会计政策运用得好，有助于会计信息的相关性。
第三，会计政策的选择会影响公司的价值。
（2）会计职业判断应注意的事项
①建立正确的会计职业判断意识；
②坚持诚信原则和遵守职业道德；
③坚持独立原则的同时必须合理权衡各方面的关系；
④坚持合法原则；
⑤坚持谨慎原则；
⑥坚持一致性原则；
⑦熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识。
（3）如何理解职业判断是会计职业的精髓？
①会计师的职业活动是由一系列职业判断构成的。会计师在编制财务报表时，需要根据企业经济业务的实际情况判断资产是否发生减值、判断企业与其他企业是否构成关联方、判断合并报表的范围等等，这些都需要运用职业判断；注册会计师在提供审计服务时，需要确定重要性水平、识别和评估重大错报风险、确定审计意见类型，这也需要运用职业判断。
②职业判断能力是会计师胜任能力的核心。会计师的胜任能力包括多个方面，比如理论知识、专业技能、行为技能、思维能力，以及价值观、职业道德和态度等。职业判断能力既是一种综合能力，更是会计师胜任能力的核心。
③职业判断是职业标准的内在要求。无论是会计准则、审计准则，还是职业道德守则，都有明确条款要求会计师进行职业判断，或者表明其工作具有职业判断的性质。
（三）分析以下业务
1. 蓝天股份有限公司于2000年成立，2004年发生有关经济业务事项如下：
（1）蓝天公司对企业的主要材料原采用全月一次加权平均法核算，鉴于物价持续上涨，改为后进先出法核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
（2）蓝天公司对低值易耗品原采用五五摊销法进行核算，因感到低值易耗品价值低，在存货中比例非常小，同时采用五五摊销法时，使用部门在报废时与财务部门沟通不够，致使已报废的低值易耗品未能及时转销，造成账实不符，故改用一次摊销法进行核算。蓝天公司认为存货计价方法的变更，属于会计政策变更，采用了追溯调整法进行处理。
（3）蓝天公司的一座仓库，原预计使用年限15年，因遭受台风的袭击，主体结构受到影响，将减少使用寿命，为此，蓝天公司将使用年限由15年调整为10年，并按追溯法对以前年度计提的折旧进行了追溯调整。
（4）蓝天公司购入的一台数控机床，因同类产品更新速度加快，决定将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，折旧年限由8年缩短为5年。对于这一变更，蓝天公司采用了追溯调整法进行了会计处理。
（5）蓝天公司拥有的一项专利权，法律规定的有效期15年，企业预计的使用期10年，蓝天公司按10年进行摊销，已摊销3年，尚有7年待摊销。今发现，与专利权生产的同类产品已出新品，物美价廉，使蓝天公司产品逐步失去竞争力，估计该无形资产的使用年限将由10年减少到6年。蓝天公司按尚可使用的3年重新计算了摊销额，并进行账务处理。
（6）蓝天公司为开拓新业务，经期货经纪人进行了棉花期货交易，并按照有关规定进行了商品期货的账务处理。
要求：分析上述业务会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理办法。
参考答案：
（1）对发生的经济业务首先应分析其业务性质，判断是否属于会计政策变更或会计估计变更，然后判断企业会计处理方法是否恰当。
蓝天公司对主要材料在物价上涨的情况下，由原采用全月一次加权平均法核算，改为后进先出法核算，符合会计制度的规定，属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，是正确的。
（2）蓝天公司对低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，虽然属于方法变更，但由于不重要，按照制度规定，不作为会计政策变更；蓝天公司将其作为会计政策变更进行追溯调整是错误的。正确做法是，在低值易耗品领用时，按照一次摊销法，直接将低值易耗品的成本计入制造费用、管理费用等。
（3）蓝天公司的一座仓库，因遭受台风的袭击后减少使用寿命，将使用年限由15年调整为10年，符合会计制度的要求，属于会计估计变更。会计估计变更应采用未来适用法，蓝天企业对这一事项采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的处理是，采用未来适用法，即从变更使用年限起，按照ABC预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额，重新计算折旧额，按照重新计算的折旧额进行账务处理。
（4）蓝天公司的数控机床，因同类产品更新速度加快，将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更；将折旧年限由8年缩短为5年，属于会计估计变更。按照企业会计制度规定，应采用未来适用法进行会计处理，蓝天公司采用追溯调整法进行处理是错误的。正确的做法是：采用未来适用法，从变更时起，按照ABC折旧方法、ABC预计使用年限和剩余年限应计提的折旧总额，重新计算折旧额，按照重新计算的折旧额进行账务处理。 
（5）蓝天公司拥有的一项专利权，由于使用年限减少，将摊销期由10年改为6年，属于会计估计变更，应采用未来适用法，企业采用了未来适用法进行处理，是正确的。
（6）蓝天公司进行商品期货交易，属于ABC业务采用新方法，不属于会计政策变更，蓝天公司按照期货交易的有关规定进行会计处理是正确的。
 
2. 淮海化工厂系国有工业企业，2004年发生以下几个方面的变化：
（1）计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。
（2）要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如发生减值，应计提减值准备。
（3）将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。
（4）待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。
（5）将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。
（6）将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。
（7）坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的3‰—5‰改为：l年以内账龄的，计提比例为5％；l—2年账龄的，计提比例为10％；2—3年账龄的，计提比例为50％；3年以上账龄的，计提比例为l00％。
（8）将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。
要求： 分别指出淮海化工厂所作会计处理方法变更中，哪些属于会计政策变更？哪些属于会计估计变更？
参考答案：
属于会计政策变更的事项有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）
 
第三章  盈余管理
（一）掌握以下概念
1.盈余管理：盈余管理就是企业管理当局为了自身的利益或为了使股东财富最大化的会计行为。盈余管理合法但不一定合理。
 
2.应计盈余管理：应计盈余管理是企业管理人通过对会计准则政策的选择来扭曲或掩盖真实经营业绩的行为。如改变固定资产的折旧方法、资产减值准备与坏账费用计提的会计政策变更等。
 
3.真实盈余管理：真实盈余管理是指企业管理者通过构造真实交易活动或控制企业相关活动的发生时间，调节操控公司对外披露的会计盈余的盈余管理活动。如改变非流动资产的处置时点。
 
4.非经常性损益：非经常性损益具有一次性、偶发性的特点,投资者无法通过非经常性损益预测企业的盈利能力和发展能力 。
（二）理解以下知识点
1.盈余管理的积极作用和消极作用
（1）盈余管理的积极作用
①降低契约成本。
②激励管理当局。
③合理传导信息。
（2）盈余管理的消极作用
①降低财务信息的可靠性。
②对企业发展具有风险性。
③损害利益相关者的利益。
 
2.盈余管理的动机
①迎合资本市场监管的要求，如IPO、配股、再融资、避免亏损退市等；
②意图谋求更多报酬分红，如通过股权激励、绩效考核等方式获得报酬分红；
③平滑利润，使利润变化符合预期；
④避免或者降低政治成本，实现利益输送。
 
3.线下项目的概念和包括的主要内容
（1）概念
线下项目是指损益表中营业利润以下的项目，一般被认为是偶然性的项目。线下项目主要包括营业外收入和营业外支出。
（2）内容
营业外收入包括处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组债务人产生的利得等；营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。
 
4.非经常性损益包括的主要内容
①处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产的损益。②越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免。③各种形式的政府补贴。④计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费。⑤短期投资损益。⑥委托投资损益。⑦扣除资产减值准备后的其他营业外收支。⑧遭受自然灾害计提的各项资产减值准备。⑨债务重组损益、资产置换损益、交易价格显失公允形成的损益。⑩其他项目。
 
5.关联交易的类型
①购买或销售商品；②购买其他资产；③提供或接受劳务；④担保；⑤提供资金；⑥租赁；⑦代理；⑧研究与开发转移；⑨许可协议；⑩由企业代表另一方进行债务结算；11关键管理人薪酬
（三）分析以下业务
1.A上市公司2016年度和2017年度对外报告的净利润分别为-15600万元和-9350万元，2018年5月被证监会给予ST风险警示。
公司2018年度面临扭亏为盈的压力。经分析，公司可以采用的盈余管理手段如下：
①计提资产减值损失-140万元；
②出售长期股权投资，获得投资收益260万元；
③处置固定资产，取得营业外收入80万元；
④取得政府补助100万元；
要求：
（1）说明以上四种手段哪些属于真实盈余管理？
（2）计算以上四种盈余管理手段对利润总额的影响；
（3）列举出售长期股权投资对公司产生的各一种有利影响和不利影响。
参考答案：
（1）四种手段中，出售长期股权投资、处置固定资产、取得政府补助属于真实盈余管理。
（2）四种盈余管理手段对利润总额的影响为增加利润
140+260+80+100=580万元
（3）出售长期股权投资对公司产生的影响：
有利影响为：增加投资收益；改善投资结构；增加A公司的现金流量
不利影响为：不利于与被投资企业开展业务活动；容易引起监管部门的怀疑；不利于被投资企业的股价稳定
 
第四章　企业会计职业道德及其规范
（一）掌握以下概念
1.有限理性社会人假设：作为社会人和经济人，不仅仅是为了追求个人经济利益，还应追求社会地位、名誉、尊重和亲情。会计人员在信息不完备或者不对称的约束下，通过自己的理性进行选择时，总能使效用达到最大化。
 
2. 交易成本为正假设：委托代理关系中，委托者为了了解所委托的财务资产的安全，就需要一个中介来报道管理层的业绩，这就产生了会计职业，从而决定了信息成本的存在。而信息成本是交易成本的一部分，所以交易成本总是大于零的。
 
3. 机会主义假设：在利益的驱动下，当合约等制度约束有隙可乘时，往往会不择手段达到其个人目的。
 
4.会计人员的角色：会计人员的角色是依据各种会计法规的规定，以公正、客观的态度，选择委托人和代理人以及个人利益均可接受的会计政策与程序方法，对企业的经济活动进行记录、计量和报告，提供对有关方面决策有用的经济信息。
（二）理解以下知识点
1.会计行为的规范手段及其特点
包括会计行为的法律标准和会计行为的道德标准。
会计行为的法律标准是指会计行为主体在享受权利和承担义务时，必须严格遵循的相关法律规范，即指会计行为主体在对其行为客体实施行为时所依据的法律法规，其中《会计法》是会计行为最基本的法律标准。
法律标准成为控制会计行为最基本和最主要的依据，会计行为的法律标准体现国家利益，着眼于社会经济秩序，其评价标准主要是会计行为的合法性。
会计行为的道德标准是指会计主体在职业行为过程中应遵循的、体现会计活动特征的、调节会计人员与社会以及与相关利益集团之间关系的行为规范。包括会计主体的思想、责任、态度、作风、素质和纪律等。
作为一种意识形态要求，会计行为的道德标准属于非强制性规范，是会计行为法律标准的重要补充，但又具有法律标准所不可替代的作用。会计行为道德标准主要着眼于人际关系和职业修养，其评价标准主要是会计行为的合情性。
 
2. 会计职业道德的他律阶段与自律阶段
他律是指以会计职业义务和会计职业责任为核心，重在社会对个人的“防范”，对欲望“束缚”的阶段。
他律时期是会计职业道德形成的不可逾越的阶段，主要通过制度规范来对会计行为进行约束。是低级的、不完善的道德。
会计职业道德的自律阶段是指以会计职业义务和会计职业责任良心为核心，会计工作职责转变为会计人员内心的道德感与行为准则的阶段。
会计职业良心是会计人员对会计职业责任的自觉意识，是认识、情感、意志和信念在会计人员意志中的统一。
会计职业良心不仅能够使会计人员表现出强烈的道德责任感，而且能够使会计人员依据一定的会计职业道德原则和规范自觉地选择和决定会计行为，成为会计人员发自内心的巨大的精神动力，从而在会计人员的行为过程中起着主导的作用。
 
3.会计职业道德他律与自律高度统一阶段的基本特征。
第一，会计职业良心与会计职业责任在职业目标的统帅下融为一体。
第二，外在导向的会计价值目标表现为会计职业行为守则。
第三，在市场经济条件下，会计人员以社会价值为中心，强调会计职业为广大公众及社会服务，以社会整体利益最大化和最优化作为会计职业的目标，是社会制度的一种内在要求。
第四，会计人员既承担造成会计信息失真和弄虚作假的法律责任，又受到良心的自我谴责，负有道德责任。
 
4. 我国会计职业道德的八项内容
1）爱岗敬业。 2）诚实守信。 3）廉洁自律。4）客观公正。5）坚持准则。6）提高技能。 7）参与管理。 8）强化服务。
 
5. 会计职业道德中爱岗敬业的含义以及包括的内容
（1）含义
爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。
爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。
敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。
（2）基本要求
①热爱会计工作，敬重会计职业。
②严肃认真，一丝不苟。不仅要求数字计算准确，手续清楚完备，而且绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎”的工作作风
③忠于职守，尽职尽责。具体表现：一是社会或他人对会计人员规定的责任；二是会计人员对社会或他人所负的道义责任。
 
6.会计职业道德中诚实守信的含义以及包括的内容
（1）含义
诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。
守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。
诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。
（2）基本要求
①做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；
②实事求是，如实反映；
③保密守信，不为利益所诱惑；
④执业谨慎，信誉至上
 
7.会计职业道德中廉洁自律的含义以及包括的内容
（1）含义
廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。
自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。
廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。会计人员必须两袖清风，不取不义之财，做到面对金钱不眼红。
（2）基本要求
①树立正确的人生观和价值观。
②公私分明，不贪不占。
 
8.会计职业道德中客观公正的含义以及包括的内容
（1）含义
客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。两层含义：一是真实性；二是可靠性。
公正就是平等、公平正直，没有偏失。
客观是公正的基础，公正是客观的反映。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。
（2）基本要求
①依法办事。
②实事求是，不偏不倚。一是在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是，不偏不倚。二是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。
③保持独立性。主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。　
 
9. 会计职业道德中坚持准则的含义以及包括的内容
（1）含义
坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则是会计职业道德的核心。
（2）基本要求
①熟悉准则。 ②遵循准则。 ③坚持准则。
 
10. 会计职业道德中提高技能的含义以及包括的内容
（1）含义
提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。
会计职业技能包括：会计理论操作水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。
（2）基本要求
①具有不断提高会计技能的意识和愿望。
②具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。要做到“活到老学到老”。
 
11. 会计职业道德中参与管理的含义以及包括的内容
（1）含义
参与管理就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。
参与管理要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。
（2）基本要求
①努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。
②熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。
 
12.会计职业道德中强化服务的含义以及包括的内容
（1）含义
强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
强化服务的结果，就是奉献社会。任何职业的利益、职业劳动者个人的利益都必须服从社会的利益、国家的利益。如果说爱岗敬业是职业道德的出发点，那么，强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点
（2）基本要求
①强化服务意识。
②提高服务质量。强化服务的关键是提高服务质量
（三）分析以下业务
1. 某公司因产品销售不畅,新产品研发受阻.公司财务部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标,并说:“实在不行,可以对会计报表做一些会计技术处理。”
对此，总会计师感到左右为难，如果不按总经理的意见去办,自己以后在公司不好待下去；而如果照总经理意见办,对自己也有风险。
要求：
（1）说明总会计师王某是否应当拒绝总经理的要求，并说明理由；
（2）分析公司总经理的提议违背了《会计法》的哪些规定？
（3）如果王某照总经理意见办，则违背会计职业道德的哪些要求？
参考答案：
（1）总会计师王某应当拒绝总经理的要求，因为总经理的要求不公，损害投资人的利益；
（2）公司总经理的提议违背了《会计法》的如下规定：
第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；
第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账薄和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。
（3）如果王某照总经理意见办，则违背会计职业道德的如下要求：
诚实守信、客观公正、遵守准则。
 
2. 财政局在对ABC股份有限公司职业道德检查中发现下列情况：
(1)会计王某不仅熟悉会计电算化业务，而且对利用现代信息技术手段加强经营管理颇有研究。王某向公司总经理建议，开辟网上业务洽谈，并实行优惠的折扣政策。公司采纳了王某的建议，当期销售额保持了快速增长。
(2)某公司资金紧张，需向银行贷款500万元。公司经理请返聘的张会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。张会计很清楚公司目前的财务状况和偿债能力，做这种技术处理是很危险的，但在经理的反复开导下，张会计感恩于经理平时对自己的照顾，于是编制了一份经过技术处理后漂亮的会计报告，公司获得了银行的贷款。
(3)公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，随同意拨付了款项。
(4）小刘是某会计师事务所的注册会计师，为ABC公司提供的会计咨询服务。
要求：分析上述行为符合或违背了哪些会计职业道德规范？
参考答案：
（1）王某的行为符合爱岗敬业、参与管理、强化服务的会计职业道德。
（2）张会计的行为违反了诚实守信、坚持准则、客观公正的会计职业道德。
（3）谢某做法违反了坚持准则的会计职业道德要求。
（4）小刘在提供会计咨询服务中，违背会计职业道德的如下要求：利用专业知识向委托单位提出逃税建议。为帮助委托单位完成年度业绩，提出将固定资产折旧和银行借款利息挂账处理建议。
 
3. 某股份制企业财务处长吴某将其战友的儿子刘某（持有会计从业资格证书）介绍到本企业财务部担任出纳工作并负责保管会计档案。
某日下午，吴某通知刘某筹集5万元现金，发放职工福利，刘某对吴某说：“库存现金没有这么多”，吴某就指示刘某，先从企业当日现金收入中坐支。
又日，吴某对刘某说，经董事长同意，将该企业出租闲置办公用房的房租收入单独记帐，不纳入企业会计核算范围，用于单位领导不好开支的交际应酬费用。
随着时间的推移，刘某发现该企业制定的许多规章制度只是印在纸上，贴在墙上，摆设而已，内部控制流于形式，有漏洞可钻。诱于暴利，刘某屡次从单位银行存款帐户提取现金进行炒股，后来股市暴跌，刘某炒股损失惨重，携带100多万元公款潜逃。
案发后该企业负责人对吴某说：“此事发生，你负主要责任，人是你调来的，财务部门又是你负责的，因此要撤你的职”。吴某也认为对此事的发生负一定的责任，但不能负主要责任。
要求：分析吴某的行为违反了会计职业道德规范的哪些要求？
参考答案：
吴某的行为违反了会计职业道德规范的客观公正、诚实守信的要求。
 
4. 财政部门于2005年4月派出检查组对甲公司的会计工作进行检查，检查中了解到以下情况：
（1）2004年2月，甲公司购买5台计算机，会计人员刘某在审核其发票时，发现发票“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，甲公司财会机构据此登记入账。
（2）2004年3月，甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证。同时应乙公司要求将该原始凭证复印件提供给乙公司用于账务处理。
（3）2004年7月，甲公司从现金收入中直接支取50万元用于职工福利。财会机构负责人王某称当时曾口头向公司负责人反映这样做不妥，但甲公司负责人仍要求其办理。
要求：分析上述行为违反了会计职业道德规范的哪些要求？
参考答案（每小题3分）
（1）不符合会计职业道德规范中“坚持准则”的要求
（2）不符合会计职业道德规范中“坚持准则”的要求
（3）不符合会计职业道德规范中“坚持准则”的要求
 
5. 某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍等3人进行了座谈。现就3人回答的主要观点摘录如下：
（1）关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。
（2）关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。
（3）关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。
要求：从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍的观点是否正确？如不正确，请阐述正确的观点。
参考答案：
（1）王晴关于会计职业道德概念的观点不正确。
正确的观点是：会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
（2）周雯关于会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样的观点不正确。
正确的观点是：会计职业道德和会计法律制度两者在性质和实现形式上不同。
在性质上，会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
在实现形式上，会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定 的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。
（3）姚萍关于会计职业道德规范内容的观点不全面。姚萍关于“强化服务”的观点不正确。
正确的观点是：会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。
强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。会计人员应当坚持准则，不能无条件服从领导。
 
6. 某市财政局召开会计法规和会计职业道德宣传教育座谈会，邀请有关人士进行座谈。
主持人（市财政局主管会计工作的副局长）：今天请大家来，主要是想听听大家对如何加强我市会计法规和会计职业道德的意见，请大家结合自身实际情况各抒己见，建言献策。
丁某（市一家上市公司董事长）：财政局召开的这次座谈会我认为非常重要，也很及时。《会计法》明确规定单位负责人是会计法律责任的第一人，我深感责任重大。我常在公司讲，一个人的品质很 重要，有德有才的人要重用，有德无才的人要培养，有才无德的人不能用，当然，无德无才的人更不能用。前不久，我公司财会部经理突然不辞而别。理由很简单，我公司是市里的纳税大户，今年效益受大环境影响差一些，明年新产品一上市，效益肯定要好得多，我让他把明年一些客户的定金算成今年的营业收入，把今年的会 计报表做得好看一些，对股民有个交待，他说不符合现行会计政策。当时我非常生气，严肃地说，我是法人代表，要对股民负责，你要不换思路，就得自找出路。他 还真选择了辞职。这样的会计哪有什么职业道德而言，我是法人代表，出事我负责嘛。所以我说会计职业道德的核心是爱岗敬业，还有服务领导。
绍某（市某律师事务所主任）：法律是通过国家机器强制执行的，具有很强的他律性。法律侧重于人的外在行为和结果的合法化，不能离开行为过问动机，具有很强的客观性。而职业道德调整的是 人内心的精神世界，并不是统治阶级的意志，更多来自职业习惯和约定俗成。会计作为一个特殊职业，我认为需要有一个强有力的完善的会计法律法规体系来支撑，而会计职业道德只会在一段时间内存在，随着我国会计法律法规的日益健全和完善，会计职业道德的作用就会不断弱化，乃至消亡。会计法律法规与会计职业道德之 间的关系是此长彼消的关系。
赵某（市国有啤酒股份有限公司总会计师）：这几年会计工作越来越受到党和国家、社会各界的重视，会计人也感到从未有过的扬眉吐气。但现实的会计人员却常常感到工作起来并不那么得心应手。就拿我公司 来说吧，我是总会计师，分管公司财会部，可公司领导班子开会，我没有资格参加，我上面还有分管财会部和审计部的副总经理。所以我认为，加强会计法规和会计 职业道德宣传教育，更主要的是对单位负责人的宣传教育，只有单位负责人了解掌握并重视了会计法规和会计职业道德，会计人员才能遵守会计法规和会计职业道德。
要求：从会计法律法规和会计职业道德角度，分析评价丁某、绍某、赵某的发言是否正确，其所在单位做法有无不妥之处，并简要说明理由
参考答案：
（1）丁某的观点不符合会计法规有关规定，对会计职业道德范畴的表述也不完整。《会计法》第五条规定，任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机 构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。丁某授意本单位财会负责人做假账，严重违反了《会计法》的规定。丁某认 为会计职业道德的核心就是爱岗敬业、服务领导的观点也是不完整的。会计职业道德范畴包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强 化服务。
（2）绍某对会计法规与会计职业道德关系的描述是不正确的。两者不是此消彼长的关系，而是相辅相成、相互补充、相互渗透的。会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障，会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础。
（3）赵某的发言有两层次意思。一是赵某所在单位任用总会计师，有职无权，有名无份，不符合《总会计师条例》有关“总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行 政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职”的规定。二是赵某认为重视和 加强会计法规和会计职业道德宣传教育，最主要的是对单位负责人的宣传教育，其观点也不正确。加强会计法规和会计职业道德宣传教育，是全社会的事，面向广大 会计人员，也面向单位负责人。
 
7. 2002年11月19日，朱镕基同志在第16届世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出“在现代市场经济中，会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。
要求：
（1）简述会计职业道德规范的主要内容？
（2）简述“诚实守信”、“坚持准则”的基本要求？
（3）为什么说“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”？
参考答案：
（1）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、保守秘密和文明服务。
（2）“诚实守信”的基本要求：诚实做人，光明磊落；保密守信，谨防泄密，不为利益所诱惑；坚持执业谨慎，信誉至上。
“遵守准则”的基本要求：熟悉准则；遵循准则办事；正确运用准则；提高执行准则的技能。
（3）市场经济是信用经济、契约经济，注重的就是诚实守信。可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。
 
8. 2002年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务数据进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。A公司根据调整后的财务资料，于2003年10月申请配股并获批准发行。
要求：根据上述资料，分析回答下列问题：
（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？
（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。
参考答案：
　  A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。
　　张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。
李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
 
9. 2006年4月，某市财政局派出检查组对市属某国有机械厂的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：
该厂资金紧张，需要向银行贷款500万元。厂长请返聘的张会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。张会计很清楚公司目前的财务状况和偿债能力，做技术处理是很危险的，但在厂长的反复开导下，张会计感恩厂长平时对自己的照顾，于是编制了一份经过技术处理后漂亮的会计报告，该厂获得了银行的贷款。
要求：分析张会计违背了会计职业道德规范中的什么内容。
参考答案：
首先张会计的行为违背了会计职业道德中的客观公正原则，此原则的要求是：端正态度；依法办事；实事求是，不偏不倚；保持独立性。
其次张会计的行为还违背了会计职业道德中的坚持准则原则，此原则要求：熟悉准则；遵循准则以及坚持准则。
 
10.晓东电子公司会计李霞因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。李霞的男友在一家私有电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，李霞将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为李霞不宜继续担任会计工作。
要求：分析回答下列问题：
（1）李霞违反了哪些会计职业道德要求？
（2）哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。
参考答案：
（1）李霞违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。（1分）
理由：诚实守信是指会计人员应当作老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。李霞把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。
（2）财政部门、会计职业组织、本单位均可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。
①《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德做为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。
②会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德的要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。
③《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。
 
第五章　注册会计师职业道德及其规范
（一）掌握以下概念
注册会计师的职业道德：注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。
（二）理解以下知识点
1. 注册会计师职业的特征
①审计服务对象的特殊性：社会公众，是一种一对多的服务，存在较大的不确定性。所产生的影响是无形的、不可计量的。
②现代审计技术的复杂性，现代审计技术的发展，不仅提高了审计对象的难度，而且促进了审计技术的深化。不通过系统的培训，根本无法理解和判断注册会计师是否恪守应有的职守。
③现代审计的风险性，在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师可能提出不恰当的结论。包括重大错报风险和检查风险。
④审计服务的结果为社会直接引用。与律师服务的结果通过法官判断才能对社会产生影响不同。
⑤注册会计师与报表使用者之间没有直接关系，但与客户有频繁接触和持续交往。
 
2.注册会计师职业道德的特征
①自律性和强制性。审计职业道德要靠注册会计师的内心信念、社会舆论等支持，没有强制性的约束力。但国家认为某种职业道德规范应当被强制性地遵守时，可以赋予其法律效力。
②专业性和适用性。注册会计师职业道德是对其专业服务的规范，并通过这种规范来调节其和社会以及本职业内部之间的关系。同时，注册会计师职业道德只能对本行业适用，只能在本职业范围内产生作用。
③实践性和灵活性。注册会计师职业道德来源于实践，并通过职业道德的遵守促进和指导实践活动。职业道德在形式上十分灵活，不像法律条文那么刻板。
④继承性和稳定性。从业者在长期职业实践中产生，被行业内广大从业者认可和接受。久而久之便会形成一种共同的职业心理品质和职业道德观念。
 
3.重视注册会计师职业道德的作用
①昭示行业道德水准，提高行业社会公信力：是向公众表明的注册会计师的专业品质。
②树立精神信条和专业原则：需要有职业道德作为其精神、道义上的指导与支撑。
③审计法规的必要补充：审计法规只能限定审计人员必须做什么和不能做什么，却不能说明注册会计师应该以怎样的精神状态和风貌去工作。
 
4.西方国家注册会计师职业道德发展的三个阶段
（1）萌芽阶段（19世纪以前）
①1581年创立威尼斯会计师协会。②1853年创立爱丁堡会计师协会。③1886年创立美国公共会计师协会。
（2）发展阶段（20世纪60年代前）
①19世纪末，重在提高注册会计师的执业水平和专业胜任能力，会计职业道德方面只就一些事项做出了比较零散的规定。②1906年美国在公共会计师协会内部建立来道德委员会。③1917年美国会计师协会颁布《职业道德准则》，不过产生的实际效果极为有限，规范性较低。④经历了1929年股票大崩盘后，职业道德准则进行了一系列重大修正。⑤1956年，重新检查职业道德准则，将注意力放在税务和咨询等道德问题上。
（3）成熟阶段 （20世纪60年代后）
①20世纪60年代，注册会计师职业界成为公众视野的焦点。②1973年美国颁布了《职业道德准则》，提出了完整缜密的规范体系，并且第一次明确提出了注册会计师应努力达到的道德目标，向公众表达了提供高质量服务的承诺。③20世纪80年代以后，注册会计师的执业环境飞速变换，社会公众对注册会计师职业的要求更高，注册会计师面临的诱惑和考验越来越多。
 
5.我国注册会计师职业道德的发展的四个阶段
（1）1981-1991：注册会计师职业道德问题未列入议事日程。
（2）1991-1995：职业道德问题开始启动。
①资本市场把注册会计师真正推向市场。
②1992年发布《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。
（3）1995-2000：深刻认识职业道德问题。
风险审计成为导向，注册会计师成为会计师事务所的投资主体和风险承担主体，职业道德成为社会十分关注、涉及行业生存的重大问题。
（4）2000至今：成熟期。
①2002年发布《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，对于遏制在注册会计师审计工作中所存在的不少有违职业道德的现象具有积极作用。
②2009年发布《中国注册会计师职业道德守则》。
 
6.中国注册会计师职业道德基本准则（1997） 的基本内容。
（1）一般原则；（2）专业胜任能力与技术规范；（3）对客户的责任；（4）对同行的责任；（5）其他责任。
 
7.中国注册会计师职业道德基本准则（1997）中的一般原则
①注册会计师应当烙守独立、客观、公正的原则；
②注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立；
③会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；
④执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；
⑤注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；
⑥注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性；
⑦注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
 
8.中国注册会计师职业道德基本准则（1997）中关于专业胜任能力与技术规范的基本要求
①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；
②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；
③注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；
④注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；
⑤注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；
⑥注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证；
⑦注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。
 
9.注册会计师对客户的责任
①注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；
②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；
③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；
④除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
 
10.注册会计师对同行的责任
①注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
②注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；
③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业；
④会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
（三）分析以下业务
1. X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度的会计报表。双方于2001年底签订审计业务约定书。
假定ABC 会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所与  X银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付；
（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；
（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；
（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；
（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；
（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。
要求：分别针对上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
参考答案：
情况（1）将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系。
情况（2）不损害ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行业遵循正常的程序、条件和要求，则限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。
情况（3）损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是X银行的独立董事，会被认为拥有削弱其独立性的利益。
情况（4）不影响B注册会计师的独立性。虽然B注册会计师曾在被审计单位X银行任职，但离职已满两年，这一情况不会危及其独立性。
情况（5）损害C注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。
情况（6）不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是X银行的职员，在X银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，何况注册会计师的妻子所从事工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。
 
2. 甲会计师事务所与乙会计师事务所同属丙会计师事务所的分支机构。甲会计师事务所在与其新、老客户A公司、B公司及C公司接洽的过程中，了解到以下情况。
（1）甲会计师事务所多年一直为A公司提供会计服务。A公司的会计报表是由甲会计师事务所代为编制的。
（2）根据公司章程的规定，丙会计师事务所的前合伙人李注册会计师退休后继续享受丙事务所的福利待遇。李注册会计师目前担任B公司的长年会计顾问。
（3）甲会计师事务所的江注册会计师已办理婚姻登记手续的未婚妻现在不是B公司的职员，但直到上月为止，一直在B公司担任主要财会人员；
（4）甲会计师事务所的黄注册会计师已连续六年审计C公司的会计报表，为保持独立性，甲会计师事务所曾提议改派郭注册会计师进行审计，但遭到C公司的强烈拒绝。
（5）甲会计师事务所的陈注册会计师是A公司上年审计的项目负责人，且被认为是独立的，但上年审计完成时在管理建议书中向A公司提出有关内部控制若干重大建议。据悉，A公司的现行内部控制基本上是按照陈的建议重新设立的。上年审计中，陈注册会计师还向A公司提供了若干有关纳税的建议，但未被采纳。
假设以上各种情况是相互独立的。
要求：逐一分析上述情况，从审计独立性的观点出点，指出甲会计师事务所或其注册会计师能否接受上述三个公司的审计业务，如能接受，请指明理由：如不能接受，请指出问题的关键所在。
参考答案：
（1）甲会计师事务所能够接受A公司的会计报表审计业务。因为按照职业道德的相关规定，即便是甲事务所的注册会计师对A公司提供了包括代编会计报表的会计服务业务，只要进行审计的是本所的另一位注册会计师，也不被认为影响其审计的独立性，更何况提供会计服务的不是本所的注册会计师。
（2）甲会计师事务所不能接受B公司的审计业务，除非李不再享受丙事务所的福利待遇或辞去B公司的顾问一职。
（3）从法律上讲，对江注册会计师而言，在办理了婚姻登记的情况下，未婚妻的“未婚”二字并不能影响婚姻关系。因为注册会计师配偶的利益应视同注册会计师本人的利益，而从离职时间上看，若委派江注册会计师进行审计，则所审计会计资料与其配偶有直接关系，应回避。
（4）在一定的条件下，甲会计师事务所可以接受C公司的审计业务。这种条件就是，由甲会计师事务所指派除黄之外的其他注册会计师对黄的审计工作进行复核。
（5）应当注意到，陈注册会计师所提交的管理建议书及纳税建议均属于审计正常的业务范围，并非专门的服务，无论被审计单位是否采纳，均不影响陈注册会计师审计的独立性。因此，黄河会计师事务所应将该项目委派给陈注册会计师。
 
第六章　商务伦理风险与会计职业道德冲突
（一）掌握以下概念
利益冲突：利益冲突是指个人由于受到非其所应有的其他利益的驱使，而使其客观性被削弱，包括真实的利益冲突、潜在的利益冲突和想象的利益冲突。利益冲突能够导致职业会计师的职业判断偏离职业要求标准。
（二）理解以下知识点
1.理解会计职业道德冲突的各种理论
①不完全竞争市场。供方可能采取种种手段来谋求个体或行业利益的最大化。导致竞争的不公平性，有关利益主体很可能做出不伦理行为；
②制度安排。包括正式制度（法律、法规、政策等）和非正式制度（符合社会伦理的行为规范）,只有在两者相容的情况下，它们的作用才能更好地发挥；
③公司治理或商务活动规则不合理，组织文化建设滞后。造成有关部门利益不一致，权责不对等，加剧利益争夺以及对组织预警防范系统和传导机制的破坏，导致伦理的约束作用降低；
④企业或商务活动中所有权的不完整性。由于所有者缺位，利益很可能被人瓜分，由此带来的风险却没有明确的承担者，最终损害社会大众的利益；
⑤逆向选择理论。由于信息不对称，对于提供虚假会计信息的企业而言，其股票价格是被高估的，从而这些企业的资金成本就会降低。这一方面扰乱了资本市场秩序，扭曲了资本市场资源配置的功能，另一方面也造成了极大的不公正，诚实的公司受到惩罚而撒谎的公司则得到了好处。
 
2.会计职业道德冲突的形成因素
①企业使命变化。
②会计职业的道德环境。
③利益优先权的艰难选择。
④社会对会计职业的期望。
⑤道德价值观重于会计审计技术。
 
3.职业会计师利益冲突的种类和内容
①职业会计师个人利益与其他利益相关者利益之间的冲突；
②职业会计师和某些利益相关者利益与其他利益相关者利益之间的冲突；
③受优待的客户利益与其他客户利益之间的冲突；
④受优待的一个或更多利益相关者利益与其他利益相关者利益之间的冲突。
 
第七章  会计师事务所诚信监管及其评价
（一）掌握以下概念
1.会计师事务所诚信监管：会计师事务所诚信监管是指指导、督促、协调、监视、服务会计师事务所履行其对社会公众所做的诚信义务的一种管理活动，核心内容是注册会计师职业道德监管。
 
2. 政府主导型监管模式：政府主导型监管模式是指主要依靠政府部门对会计活动进行监管。会计职业团体的上级主管通常是政府部门，民间职业团体中一般设有政府代表，完全独立于政府部门的会计职业团体一般不发挥监管作用。
 
3. 行业自律型监管模式：行业自律型监管模式是指主要依靠民间职业团体对会计行业进行监管，政府部门基本上不参与行业监管。
（二）理解以下知识点
1.会计师事务所诚信监管的内容
①会计师事务所诚信监管文化。包括事务所投资文化、事务所体制文化、事务所价值观、事务所职业道德文化。
②会计师事务所诚信监管环境。包括人文环境、经济环境、政治环境、法律环境、国际环境等。
③会计师事务所职业道德监管。包括会计师事务所职业道德监管制度、会计师事务所职业道德监管目标、会计师事务所职业道德内部监管机制。
④会计师事务所职业质量监管。包括职业质量控制制度、职业质量控制内容、职业质量监管措施及其效果。